Auditoría

NIA 240

"Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude". Desarrolla el modo de aplicar la NIA 315 y la NIA 330 en relación con los riesgos de incorrección material debido a fraude.

Consideraciones adicionales en cargos de auditorías iniciales - 300

(a) La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la aceptación de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría; y (b) La comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido un cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables. -Responsabilidad de los dirigentes por la calidad dentro de la firma -Requisitos éticos relevantes -Desempeño del trabajo -Aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos específicos -Recursos humanos -Monitoreo

Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditoría - 300

-Características del encargo -Objetivos de información, momento de realización de la auditoría y naturaleza de las comunicaciones -Factores significativos, actividades preliminares del encargo y conocimiento obtenido de otros encargos -Naturaleza, momento de intervención y extensión de los recursos

Información que se utilizará como evidencia de la auditoría - 500

-Evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad del experto. -Obtendrá conocimiento del trabajo del experto. -Evaluará la adecuación del trabajo del experto de auditoría en relación con la afirmación suficiente.

Beneficio de los cambios significativos - 300

-Explica el motivo por el que se hicieron cambios significativos en la estrategia global de auditoría. - Explica la estrategia global y el plan de auditoría adoptados. -Refleja la respuesta adecuada a los cambios significativos que hayan ocurrido durante la realización de la auditoría.

Objetivos del auditor - 240

-Identificar y valorar los riesgos de incorreción material en los estados financieros debido al fraude. -Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección material debida al fraude, mediante el diseño de respuestas apropiadas. -Responder adecuadamente al fraude o indicios de fraude identificados a la realización de la auditoría.

Discusión entre los miembros del equipo del encargo - 240

-La NIA 315 requiere que se discuta entre los miembros y que el socio del encargo determine las cuestiones a comunicar a los miembros del equipo que no participen en la discusión. -Intercambio de información sobre los riesgos de negocio a los que está sometida la entidad, así como sobre el modo en que los estados financieros de la entidad pueden estar expuestos a incorrecciones materiales debidas a fraude o error.

Actividades preliminares al comienzo del encargo - 300

-La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la continuidad de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría; -Evaluación del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables; y -Establecimiento de un acuerdo de los términos del encargo.

Tipos de incorrecciones intencionadas -240 (relevantes para el auditor)

-Las incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta -Las debidas a una apropiación indebida de activos.

La planificación incluye la necesidad de considerar cuestiones -300:

-Los procedimientos analíticos que van a aplicarse como ~procedimientos de valoración del riesgo~. -La obtención de conocimiento general del marco normativo aplicable a la entidad y del modo en que la entidad está cumpliendo con dicho marco. -La determinación de la importancia relativa. -La participación de expertos. -La aplicación de otros procedimientos de valoración del riesgo.

El establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al auditor la determinación de cuestiones - 300:

-Los recursos a emplear en áreas de auditoría específicas, tales como la intervención de expertos en cuestiones complejas; -La cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específicas; -El momento en que van a emplearse dichos recursos; y -El modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos.

Objetivos del auditor -230

-Preparar documentación que proporcione un registro adecuado de las bases para el informe de auditoría. -Evidencia que la auditoría se planificó y ejecutó de acuerdo a NIA'S, requerimientos legales y reglamento aplicables.

Compilación final - 230

-Un ejemplo de circunstancia que hace necesario modificar la documentación de auditoría o añadir nueva, después de haber concluido la compilación del archivo, es la necesidad de aclarar la documentación de auditoría existente, que surja de los comentarios recibidos durante las inspecciones de monitoreo realizadas por partes internas o externas. -El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y completará el proceso administrativo de compilación del archivo final de auditoría oportunamente después de la fecha del informe de auditoría. -Después de haber terminado la compilación del archivo final de auditoría, el auditor no eliminará ni descartará documentación de auditoría, cualquiera que sea su naturaleza antes de que finalice su plazo de conservación. -En circunstancias distintas a las previas, cuando el auditor considere necesario modificar la documentación existente o añadir nueva, después de que se haya terminado la compilación del archivo final, el auditor documentará: a) los motivos específicos para ello; y b) la fecha en que se realizó y las personas que lo hicieron y revisaron.

Procedimientos - 500 & GLOSARIO

1. Inspección: Examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, o un examen físico sobre un elemento o activo. 2. Observación: Consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras personas. Ej, que el auditor observe el recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la ejecución de las actividades de control. 3. Confirmación externa: Evidencia de auditoría obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en papel, en electrónico u otro medio. 4. Re-cálculo: Consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos incluidos en los documentos o registros. 5. Re-ejecución: O "prueba de recorrido" implica la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad. Ideal para verificar la eficacia operativa de los controles. 6. Procedimientos analíticos: Evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones que razonablemente quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros. También incluyen la investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o que difieren de los valores esperados en un importe significativo. 7. Indagación: Búsqueda de información, financiera o no financiera, a través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad.

Procedimientos de valoración del riesgo - 300 & GLOSARIO

Aplicados para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones concretas contenidas en éstos.

Incorrecciones materiales - 240 & GLOSARIO

Aquellos errores que se pueden identificar en la información presentada por la entidad, y que representan una variación en los datos presentados, a fin de corregir la imprecisión que ha generado la incorrección material. En los estados financieros pueden deberse a fraude o error.

Relevancia - 500

Conexión lógica con la finalidad del procedimiento de auditoría. Se utilizará como evidencia de auditoría, puede verse afectada por la orientación de las pruebas.

Objetivo del auditor de estados financieros - 500 (Tambien se menciona en los requerimentos)

Diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para lograr llegar a conclusiones razonables en las que pueda basar su opinión o dictamen sobre los estados financieros.

Documentación de auditoría - 300

El auditor incluirá: -La estrategia global de auditoría; -El plan de auditoría; y -Cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría en la estrategia global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos de dichos cambios.

Documentación oportuna de los procedimientos de auditoría -230

El auditor preparará la documentación que sea suficiente para permitir su comprensión. a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría b) los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de auditoría obtenida c) las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.

-Deteccion de fraudes- - 240

El riesgo de que el auditor no detecte una incorrección material debido al fraude cometido por la dirección es mayor que en el caso de fraude cometido por empleados.

Participación de miembros clave en el equipo del encargo - 300

En una auditoría, las firmas procuran asignar ~grupos interdisciplinarios de profesionales~ para su planeación debido a su tamaño y complejidad. Suelen integrarse por especialistas de auditoría en impuestos, finanzas y sistemas que, además, tengan experiencia en el campo de acción del cliente. -Permite utilizar su experiencia y conocimientos y, por tanto, mejora la eficacia y eficiencia del proceso de planificación.

Plan de auditoría - 300

Es más detallado en la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los miembros del equipo. Varía en función de numerosos factores: -La dimensión y la complejidad de la entidad. -El área de auditoría. -Los riesgos valorados de incorrección material -La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza el trabajo de auditoría.

Vigencia - 230

Es obligatoria para auditorías de estados financieros, de ejercicios que inicien en, o después del, 15 de diciembre de 2009.

Fecha de entrada en vigor

Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009

Estrategia global de auditoría - 300 & GLOSARIO

Establece el alcance, el enfoque de la auditoría y su momento de realización, sirviendo de guía para el desarrollo de un plan de auditoría más detallado.

Requerimientos - 230

FORMA, CONTENIDO Y EXTENSIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA. Depende de factores como: -El tamaño y complejidad de la entidad -La naturaleza de los procedimientos de auditoría por realizar -Los riesgos identificados de representación errónea de importancia relativa -La importancia de la evidencia obtenida de la auditoría -La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas -La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión no fácilmente determinable con la documentación del trabajo realizado o la evidencia obtenida de la auditoría -La metodología y herramientas de auditoría empleadas

La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de: -240

Factores como la pericia del que lo comete, la frecuencia y el alcance de la manipulación, el grado de colusión y el rango jerárquico de las personas implicadas.

Factores de riesgo de fraude - 240 & GLOSARIO

Hechos o circunstancias que indican la existencia de un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo.

El factor que distingue el fraude del error - 240

La acción subyacente que da lugar a la incorrección de los estados financieros sea o no intencionado.

Evidencia suficiente - 500 (adecuada)

La evidencia de Auditoría es suficiente cuando el auditor considera que la cantidad de evidencia ha aportado lo requerido para sustentar su opinión, o que el riesgo de error existe, o no existe y que por lo tanto los estados financieros están libres de errores materiales y por lo tanto son razonables. La evidencia de Auditoría es adecuada o apropiada, cuando el auditor considera que es fiable, relevante y contundente.

La función y el momento de realización de la planeación - 300

La naturaleza y la extensión de las actividades de planificación variarán según: a) la dimensión y la complejidad de la entidad, b) la experiencia previa con la entidad de los miembros clave del equipo del encargo y c) los cambios de circunstancias que se produzcan durante la realización del encargo de auditoría. -No es una fase diferenciada de la auditoría, sino un proceso continuo y repetitivo que a menudo comienza poco después de la finalización de la auditoría anterior y continúa hasta la finalización del encargo de auditoría actual.

El auditor que realiza una auditoría conforme con las NIA es responsable de: -240

La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros estén libres de incorrecciones materiales debido a fraude o error.

Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los principales responsables de: -240

La prevención y detección del fraude. Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad y comportamiento ético.

Requerimentos - 300

Miembros clave del equipo del encargo participarán en la planificación de la auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión entre los miembros del equipo del encargo.

Actividades de planificación - 300

Para establecer la estrategia global de auditoría, el auditor: (a) identificará las características del encargo que definen su alcance; (b) determinará los objetivos del encargo con el fin de planificar el momento de realización de la auditoría; (c) considerará los factores que, sean significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo; (d) considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad por el socio del encargo; y (e) determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios para realizar el encargo.

Consideraciones adicionales en encargos de auditoría iniciales - 300

Para un encargo de auditoría inicial el auditor puede necesitar ampliar las actividades de planificación, ya que no se cuenta con la experiencia previa en la entidad. -Los acuerdos a alcanzar con el auditor predecesor - Cualquier información importante discutida con la dirección en relación con la selección inicial como auditor. -Los procedimientos de auditoría necesarios para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura -Otros procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de la firma de auditoría para encargos de auditoría iniciales

Actividades preliminares del encargo - 300

Permiten al auditor planificar un encargo de auditoría de forma que: -El auditor mantenga la independencia y la capacidad necesarias para realizar el encargo; -No haya cuestiones relativas a la integridad que puedan afectar a la disposición del auditor para continuar con el encargo; -No se produzcan malentendidos con el cliente con respecto a los términos del encargo.

El objetivo del auditor - 300

Planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera eficaz.

Escepticismo profesional - 240 & GLOSARIO

REQUERIMENTOS Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial atención a las circunstancias que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una valoración crítica de la evidencia de auditoría. Se debe mantener durante toda la auditoría.

Documentación del plan de auditoría - 300

Registro de la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de valoración del riesgo planificados. Asimismo, sirve como registro de la correcta planificación de los procedimientos de auditoría que puede revisarse y aprobarse antes de su ejecución

Documentación de la estrategia global de auditoría - 300

Registro de las decisiones clave consideradas necesarias para planificar adecuadamente la auditoría y para comunicar las cuestiones significativas al equipo del encargo.

Documentación de auditoría - 230

Registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el término "papeles de trabajo").

NIA 300

Responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoría de estados financieros. -Estrategia de planeación -Organizar y administrar

NIA 230

Responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados financieros.

Socio del encargo -300 & GLOSARIO

Responsable del encargo y de su realización, así como del informe que se emite en nombre de la firma de auditoría, y que, cuando se requiera, tiene la autorización apropiada otorgada por un organismo profesional, regulador, o legal.

Fiabilidad - 500

Se aumenta cuando: -Se obtiene de fuentes externas independientes de la entidad -La evidencia obtenida directamente por el auditor es más fiable que la obtenida indirectamente o por inferencia. -La evidencia en forma de documento es más fiable que la obtenida verbalmente.

Fuentes de evidencia - 500

Se obtiene más seguridad a partir de evidencia de auditoría congruente, obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de evidencia de auditoría considerados de forma individual.

NIA 500: Evidencia de Auditoría & GLOSARIO

Se refiere a la información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. Incluye la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros y mas.

Inaplicación de un requerimento - 230

Si en circunstancias excepcionales, el auditor juzga necesario dejar de cumplir un requerimiento aplicable a una NIA, el auditor documentará el modo, en que los procedimientos de auditoría alternativos aplicados alcanzan el objetivo de dicho requerimiento, y los motivos de la inaplicación

Fraude - 240 & GLOSARIO

Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

Error - 300 & GLOSARIO

Una incorrección no intencionada contenida en los estados financieros, incluyendo la omisión de una cantidad o de una información a revelar.

Función y planeación - 300

Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: -Atención áreas importantes -Identificar y resolver áreas de oportunidad -Dirección y supervisión -Encargo de responsabilidad

Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría aplicados, el auditor dejará constancia de: - 230

a)características identificativas de las partidas o cuestiones de pruebas. b)persona que realizó el trabajo y fecha en que se completó. c)persona que revisó el trabajo y su fecha y alcance. El auditor documentará las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas con la dirección y su fecha y el interlocutor. Si el auditor identifica información incongruente con la conclusión de la auditoría con respecto a una cuestión significativa, el auditor documentará el modo en que trató dicha incongruencia.